[재무제표 작성과 표시] 보고기간 후 사건

   1) 보고기간 후 사건 개념

- 보고기간말과 재무제표 발행승인일(*) 사이에 발생한 유리하거나 불리한 사건

(*) 주주가 재무제표를 승인한 날이 아니라 주주총회에 제출하기 위한 재무제표를 이사회가 발행 승인한 날을 의미

 (1) 수정을 요하는 보고기간후사건 : 보고 기간 말에 존재하던 상황에 대해 증거를 제공하는 사건

 (2) 수정을 요하지 않는 보고기간후사건 : 보고기간 후에 발생한 상황을 나타내는 사건

 

    예시 - 재무제표 발행승인일    

[상황] 기업 A 의 경영진은 2016년 1월 28일에 2015년 12월 31일로 종료되는 회계연도의 재무제표 초안을 완성하였고, 이사회는 2016년 3월 15일에 동재무제표를 검토하고 발행하도록 승인한 후, 2016년 3월 16일에 이를 공시하였다. 2016년 3월 30일 정기 주주총회에서 해당 재무제표는 승인 되었으며 2016년 3월 31일 한국거래소에 제출되었다. 보고기간후사건의 기준이 되는 재무제표 발행승인일은 언제인가?

[분석] 재무제표 발행승인일은 2016년 3월 15일(이사회가 발행 승인한 날)이다.

 

 

 

   2) 인식과 측정

- 보고기간종료일 후 사건의 구분 및 회계처리

 

(1) 수정을 요하는 보고기간후사건

- 이를 반영하기 위하여 재무제표에 이미 인식한 금액은 수정하고, 재무제표에 인식하지 아니한 항목은 새로 인식

 

(2) 수정을 요하지 않는 보고기간후사건

- 재무제표에 인식된 금액을 수정하지 아니함

 

(3) 수정을 요하는 보고기간후사건의 예

① 보고기간말에 존재하던 현재의무가 보고기간 후에 소송사건의 확정에 의해 확인된 경우

② 보고기간말에 이미 자산손상이 발생되었음을 나타내는 정보를 보고기간 후에 입수하는 경우나 이미 손상차손을 인식한 자산에 대하여 손상차손금액의 수정이 필요한 정보를 보고기간 후에 입수하는 경우

㉠ 보고기간 후의 매출처 파산은 일반적으로 보고기간말의 매출채권에 손실이 발생하였음을 확인하는 추가적인 정보이므로 매출채권의 장부금액을 수정할 필요가 있음

㉡ 보고기간 후의 재고자산 판매는 보고기간말의 순실현가능가치에 대한 증거를 제공할 수 있음

 

(4) 수정을 요하지 않는 보고기간후사건의 예

- 보고기간말과 재무제표 발행승인일 사이에 투자자산의 시장가치가 하락하는 경우

 

(5) 배당금

보고기간 후에 지분상품 보유자에 대해 배당을 선언한 경우, 배당금을 보고기간말의 부채로 인식하지 아니함

 

(6) 계속기업

- 경영진이 보고기간 후에, 기업을 청산하거나 경영활동을 중단할 의도를 가지고 있거나, 청산 또는 경영활동의 중단 외에 다른 현실적 대안이 없다고 판단하는 경우에는 계속기업의 가격에 따라 재무제표를 작성해서는 안됨

* 다음의 경우에 대한 공시 사항을 규정

① 재무제표가 계속기업의 가정 하에 작성되지 않은 경우

② 계속기업으로서의 존속 능력에 대해 유의적인 의문이 제기될 수 있는 사건이나 상황과 관련된 중요한 불확실성을 경영진이 알게 된 경우